【課程背景】

收益確定一直是會計理論中的核心問題，企業(yè)按照什么樣的標準確認收入，直接影響其業(yè)績指標，間接影響投資者、債權人等利益攸關者的利益。因此，財政部新修訂收入準則，可以稱得上是近年的重大財稅事件。

隨著產業(yè)升級和業(yè)務模式創(chuàng)新，新興行業(yè)和創(chuàng)新業(yè)務模式下的收入確認已經成為一個越來越復雜的問題，現(xiàn)行的收入準則已經不能滿足需要。因此財政部出臺了《關于修訂印發(fā)-企業(yè)會計準則第14號—收入>的通知》(財會[2017]22號)，并要求不同層次的企業(yè)分批實施。

本課程針對新的收入準則的實施及實務操作中的問題作出詳細解析。

【課程收益】

更新交易的分類概念，重新梳理業(yè)務流程

重視合同的條款差異與收入確認的差別

了解新準則的要求及收入確認的條件

熟悉新的收入確認模型及納稅義務時間

【課程時長】

6小時

【課程大綱】

一、新收入準則的幾大亮點

1、將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型

2、以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準

3、對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引

4、對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定

二、收入確認的“五步法模型”

1、識別合同——合同成立的陷阱識別

案例：合同成立判斷

2、識別單項履約義務——分拆、合并履義務的條件

案例：履約義務識別 物業(yè)服務、含運輸服務、含保管服務

3、確定交易價格——一攬子交易價格

案例：對價的判斷-現(xiàn)金非現(xiàn)金、融資成分、收取費用的考量

4、分攤交易價格——分攤交易價格的方法

案例、交話費送手機，買產品送服務、買服務送產品

5、確認收入——收入實現(xiàn)模式：時點與時段

案例：在交付時點確認、某一段時間內確認的售后服務收入

三、新收入準則對制造業(yè)的財務報表影響

1、與收入確認和計量相關的報表影響

1）所采用的會計政策

2）對于確定收入確認的時點和金額

3）具有重大影響的判斷以及這些判斷的變更

4）確定履約進度的方法及采用該方法的原因

5）客戶取得所轉讓商品控制權時點的相關判斷

6）在確定交易價格、估計計入交易價格的可變對價、分攤交易價格

7）計量預期將退還給客戶的款項等類似義務時所采用的方法、輸入值和假設

2、與合同相關的下列信息：

1）本期確認的合同產生的收入

2）該收入按主要類別及分解的信息

①如商品類型、經營地區(qū)、

②市場或客戶類型、合同類型

③商品轉讓的時間、合同期限、銷售渠道等）

3）與應收款項、合同資產和合同負債的賬面價值相關的信息③③

①與客戶之間的合同產生的應收款項、合同資產和合同負債的期初和期末賬面價值

②應收款項和合同資產確認的減值損失

③在本期確認的包括在合同負債期初賬面價值中的收入

4）與履約義務相關的信息，

①履約義務通常的履行時間

②重要的支付條款

③企業(yè)承諾轉讓的商品的性質（包括說明企業(yè)是否作為代理人）

企業(yè)承擔的預期將退還給客戶的款項等類似義務

質量保證的類型及相關義務等

5）與分攤至剩余履約義務的交易價格相關的信息

①分攤至本期末尚未履行（或部分未履行）

②履約義務的交易價格總額、

③金額確認為收入的預計時間的定量或定性信息

未包括在交易價格的對價金額（如可變對價）

3、與合同成本有關的資產相關的信息

1）確定該資產金額所做的判斷

2）該資產的攤銷方法

3）按該資產主要類別披露的期末賬面價值

4）本期確認的攤銷及減值損失金額

4、合同中存在的重大融資成分

四、新收入準則確認產生的稅會差異

1、增值稅稅會差異

1）混合銷售的判斷

2）兼營模式的稅會差異

2、企業(yè)所得稅稅會差異

1）國稅函875號的收入確認條件

2）新收入準則下所得稅納稅調整

3、案例比較 增值稅、所得稅 稅會差異

企業(yè)價值觀： 誠信做人，負責做事，實效主義，追求共贏